跨国企业通过操控产品定价来避税的行为，通常涉及利用国际税收规则的差异和漏洞，将利润从高税率国家转移至低税率或免税地区。以下是几种常见手段及其背后的逻辑： --- ### **1. 转移定价（Transfer Pricing）** **核心逻辑**：通过调整关联企业间的交易价格，将利润转移到低税区。 **具体方式**： - **高买低卖**：在高税率国家的子公司以高价从低税率关联公司进口原材料或服务，或以低价向其出口产品，从而压低高税区利润。 - **知识产权许可费**：高税区子公司向低税区母公司支付高额专利费、商标使用费或管理费，减少应税利润。 - **服务费分摊**：将集团总部（设在低税区）的成本（如研发、行政费用）高比例分摊给高税区子公司，增加其成本支出。 **案例**：苹果公司曾通过爱尔兰子公司（税率低于1%）收取欧洲市场知识产权使用费，将利润转移至爱尔兰，规避数十亿美元税款。 --- ### **2. 设立中间控股公司（Conduit Companies）** **核心逻辑**：在避税天堂（如开曼群岛、百慕大）或低税率国家设立空壳公司作为交易中介，人为增加交易环节。 **具体方式**： - 货物或服务实际不经过避税天堂，但资金通过中间公司流转，虚增成本或压低收入。 - 利用税收协定网络，通过“导管公司”享受低预提税或免税待遇。 **案例**：某跨国企业通过荷兰和新加坡的中间公司转移资金，利用两国税收协定降低跨境股息或利息的预提税。 --- ### **3. 成本分摊协议（Cost Contribution Arrangements, CCAs）** **核心逻辑**：集团内部分摊研发、营销等成本时，通过不合理的分配比例转移利润。 **具体方式**： - 低税区子公司承担更多“名义成本”，减少高税区子公司的实际税负。 - 例如，某医药公司将新药研发成本主要分摊给高税区的美国子公司，而专利收益却归爱尔兰子公司所有。 --- ### **4. 债务转移（Debt Shifting）** **核心逻辑**：通过高杠杆贷款，将利息支出集中在高税区子公司，利用利息抵税规则降低税负。 **具体方式**： - 低税区母公司向高税区子公司提供高息贷款，子公司支付的利息可税前扣除，从而减少应税利润。 - 这种操作被称为“资本弱化”（Thin Capitalization）。 --- ### **5. 利用“无形财产”定价模糊性** **核心逻辑**：无形资产（如品牌、专利、客户数据）的价值难以量化，企业可借此人为操纵定价。 **具体方式**： - 将无形资产所有权集中在避税地子公司，其他子公司支付高额使用费。 - 谷歌、Facebook等科技公司常通过爱尔兰、荷兰的“双层爱尔兰夹荷兰三明治”结构转移利润。 --- ### **国际反制措施与争议** 1. **BEPS行动计划**：经合组织（OECD）推动的“税基侵蚀与利润转移”项目，要求跨国企业披露关联交易定价规则（如遵循“独立交易原则”）。 2. **全球最低税**：2021年达成协议的15%全球最低企业税，限制企业将利润转移至“零税率”地区。 3. **国别报告（CbCR）**：强制企业向税务机关披露全球收入、利润和纳税情况，增加透明度。 --- ### **总结** 跨国企业避税的本质是利用各国税率差异和信息不对称，通过复杂的交易结构转移利润。尽管国际监管趋严，但技术性手段（如数字服务税争议、加密货币资产避税）仍不断演变。未来税收规则的公平性与跨国企业合规之间的博弈将持续存在。